Beskatning af forskningsmidler

Landsskatteretten har i en kendelse fra den 16. december 2004 bestemt, at en læge skulle beskattes af forskningsmidler, som lægen flyttede fra sygehusets forskningskonto til sin egen private konto.

I forbindelse med jobbet på sygehuset havde lægen udført arbejde for diverse medicinalfirmaer i forbindelse med lægens grundforskning. Tidligere blev midlerne til grundforskningen indsat på en særlig forskningskonto, som blev administreret af sygehuset. Som led i en omstrukturering blev indeståendet på sygehusets forskningskonto overført til lægens egen private konto.

Herudover havde lægen modtaget forskningshonorarer, som lægen også satte ind på sin private forskningskonto. Lægen havde hævet enkelte beløb fra kontoen til dækning af diverse forskningsudgifter.

Landsskatteretten lagde ved sin afgørelse vægt på, at midlerne var overført til lægens private konto, hvor der ikke var registreret særlige vilkår om anvendelse af forskningsmidlerne, og at der ikke var nogen kontrol med, hvordan midlerne på kontoen blev anvendt.

Retten lagde særlig vægt på, at der ikke var nogen skriftlig aftale mellem lægen og sygehuset om midlernes anvendelse. En hensigtserklæring om, at midlerne skulle anvendes til forskning kunne ikke medføre, at midlerne var skattefri. Herudover lagde Landsskatteretten vægt på, at midlerne tilfaldt lægen ved ophævelse af kontoen.

Afgørelsen kan findes på ToldSkats hjemmeside (www.toldskat.dk) under emnet Juridiske nyheder. Afgørelsen er offentliggjort den 24. januar 2005 under nummeret SKM2005.30LSR.

Beskatning af forskningsmidler

Forskningsmidler er fritaget for beskatning, hvis det er betinget, at de skal anvendes til dækning af udgifter ved videnskabelige arbejder, og midlerne faktisk anvendes i overensstemmelse hermed.

Hvis lægen vælger at indsætte forskningsmidlerne på en private konto må det, for at eliminere risikoen for beskatning som minimum forudsættes, at forskningsmidlerne indsættes på en konto med særlige ejervilkår, at midlerne ikke blandes sammen med lægens private midler, og at midlerne ikke tilfalder lægen ved en ophævelse af kontoen.

Herudover må det anbefales, at lægens fører regnskab over indgående og udgående midler, og hvert år i forbindelse med indsendelse af selvangivelsen, indsender en oversigt over kontoens bevægelser med specifikation af, hvordan midlerne er anvendt.

Efter Landsskatterettens afgørelse er der næppe tvivl om, at der skal ske beskatning af forskningsmidler, hvis midlerne indsættes på en privat konto uden særlige ejervilkår.

I fokus hos skattevæsnet

I forlængelse af Landsskatterettens afgørelse er det værd at notere sig, at Ligningsrådet (landets øverste ligningsmyndighed) har udpeget beskatning af legatmidler som et særligt relevant emne, som skattemyndighederne skal beskæftige sig med i år.

Skattemyndighedernes arbejde vil i et vist omfang tage afsæt i en inspirationsvejledning, som ToldSkat og udvalgte kommuner udarbejdede som led i et pilotprojekt.

Spørgsmål vedrørende beskatning af forskningsmidler kan ske til forfatteren på 89325539 eller på e-mail jkf@pwc.dk